Osvita.ua Вища освіта Реферати Бухгалтерський облік Гральний бізнес: оподаткування та особливості бухгалтерського обліку. Реферат
Провідні компанії та навчальні заклади Пропозиції здобуття освіти від провідних навчальних закладів України та закордону. Тільки найкращі вищі навчальні заклади, компанії, освітні курси, школи, агенції. З питань розміщення інформації звертайтесь за телефоном (044) 200-28-38.

Гральний бізнес: оподаткування та особливості бухгалтерського обліку. Реферат

Оподаткування грального бізнесу. Бухгалтерський та податковий облік на підприємствах грального бізнесу. Особливості обліку в букмекерських конторах

Оподаткування грального бізнесу

Податок на прибуток. Податковий облік суб'єкти грального бізнесу ведуть відповідно до Закону про прибуток. Порядок визначення оподатковуваного прибутку у них такий же, як на інших підприємствах, і ставка податку — 30%

Оподаткування виграшів фізичних осіб. Не підлягають оподаткуванню виграші в державні грошові лотереї — це лотереї, умови яких передбачають наявність призового фонду в розмірі не менш 50% від суми отриманих доходів, а також відрахувань у Державний бюджет України в розмірі не менш 30% від доходів, що залишаються в розпорядженні після виплат у призовий фонд.

Відповідно до п. 1.29 ст. 1 Закону про прибуток, податок на виплату виграшів є видом податку на прибуток і не вважається нововведеним податком, хоч він і стягується з особи, що виграла. Відповідно до вимог пп. 10.2. 2 ст. 10 Закону про прибуток особи, що здійснюють виплату виграшів у казино, бінго, інші ігри в гральних місцях (будинках), зобов'язані вести податковий облік виграшів і витрат осіб, які виграли, і забезпечувати порядок звітності суб'єктів грального бізнесу у зв'язку з виплатою таких виграшів.

При оподаткуванні виграшів у лотерею (крім виграшів у державні грошові лотереї) й інших видів ігор і розіграшів, які передбачають придбання громадянами права на участь у таких іграх чи розіграшах до їхнього проведення, платник податку на прибуток підприємств утримує і вносить до бюджету 30% від суми кожного виграшу.

Оподатковування виграшів у казино, бінго та інших гральних закладах здійснюється шляхом утримання і внесення в бюджет 30% від суми прибутку особи, яка виграла.

При видачі переможцю майнового призу (а не грошового) ставка податку на виграш повинна застосовуватися "ззовні". Наприклад, якщо ставка податку на виграш "зсередини" 30%, то ставка "ззовні" становитиме 42,86% (30: (100-30) х 100%).

Іншими словами, заявляти суму виграшу необхідно більшу, ніж вартість призу, що видається.

Згідно з п. 16.13 ст. 16 Закону про прибуток, перерахування 30% податку з виграшу учасника гри здійснюється протягом трьох банківських днів з моменту виплати виграшу.

Відповідно до п. 5 Порядку №35, після закінчення гри протягом робочого дня особи зобов`язані заявити про результати своєї гри. Дохід гравця за день підраховується шляхом визначення різниці між його доходами і витратами за день. При цьому доходами вважаються всі фішки, які є в наявності в гравця на кінець дня, витратами — витрати, понесені за день на придбання фішок перед грою, що підтверджені з боку гравця квитанціями.

Податок на виплату виграшів належить до податків, утриманих з доходів у джерела їхньої виплати, тобто з нього не утримується прибутковий податок з громадян.

Податок на додану вартість. У гральному бізнесі є операції, які обкладаються ПДВ, і є неоподатковувані операції.

Згідно з пп. 3.2. 4 ст. З Закону про ПДВ, не є об'єктом оподаткування операції з:

  • випуску, обігу і погашення квитків державних лотерей, випущених за ліцензією Міністерства фінансів України;
  • виплати грошових виграшів, грошових призів і грошових винагород;
  • прийняття ставок, у тому числі шляхом обміну коштів на жетони чи інші замінники гривні, призначені для використання в ігрових автоматах й іншому гральному устаткуванні.

Обкладаються ПДВ в гральному бізнесі:

  • послуги, надані в сфері грального бізнесу на платній основі (плата за вхід, плата за користування гральним устаткуванням, плата за видовища тощо), а також виграш, що видається в майновій формі;
  • інші послуги, безпосередньо не пов'язані з організацією азартних ігор, наприклад, обслуговування відвідувачів у ресторані чи барі, послуги автостоянки тощо.

Оскільки в більшості випадків суб'єкти грального бізнесу здійснюють одночасно операції, що обкладаються і не обкладаються ПДВ, то до суми податкового кредиту включають тільки ту частину суми ПДВ, сплачену (нараховану) при їхньому виготовленні чи придбанні, що відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в обкладених податком операціях звітного періоду (пп. 7.4. 2 Закону про ПДВ).

Зазначена частина суми ПДВ визначається розрахунковим шляхом, пропорційно до обсягів реалізації операцій, що обкладаються і не обкладаються податком

У бухгалтерському обліку рекомендується вести облік доходів від реалізації за операціями, що обкладаються і не обкладаються ПДВ окремо на додатково відкритих субрахунках, наприклад:

  • 703/1 "Дохід від реалізації робіт і послуг, що обкладаються ПДВ";
  • 703/2 "Дохід від реалізації робіт і послуг, що не обкладаються ПДВ".

Єдиний податок. Згідно зі статтею 2 Закону про підтримку малого підприємництва, підприємства грального бізнесу не можуть застосовувати спрощену систему оподаткування та обліку.

Місцеві податки і збори. Окремі підприємства грального бізнесу сплачують описані далі місцеві збори.

Збір за участь у бігах на іподромі згідно із ст. 8 Декрету про місцеві податки і збори стягується адміністрацією іподромів до початку змагань з юридичних осіб і громадян, що виставляють своїх коней на змагання комерційного характеру. Граничний розмір цього збору за кожного коня не повинен перевищувати трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Збір за виграш на бігах згідно із ст. 9 Декрету про місцеві податки і збори стягується адміністрацією іподромів з осіб, які виграли в грі на тоталізаторі на іподромі, під час видачі їм виграшу. Його граничний розмір не повинен перевищувати 6% від суми виграшу.

Збір з осіб, що беруть участь у грі на тоталізаторі та на іподромі згідно із ст. 10 Декрету про місцеві податки і збори стягується адміністрацією іподромів з учасника гри під час придбання ним квитка на участь у грі у вигляді процентної надбавки до плати, визначеної за участь у грі. Його граничний розмір не повинен перевищувати 5% від суми цієї плати.

Збір за право проведення місцевих аукціонів, конкурсного розпродажу і лотерей стягується згідно із ст. 14 Декрету про місцеві податки і збори з юридичної особи і громадян, які мають дозвіл на проведення цих заходів. Цей збір стягується в розмірі не більш 0,1% вартості заявлених продажів товарів виходячи з їхньої початкової ціни чи від суми, на яку випускається лотерея.

Бухгалтерський та податковий облік на підприємствах грального бізнесу

Облік доходів і витрат і визначення фінансового результату відрізняються на підприємствах, в яких результат гри відомий того ж дня (казино) і на підприємствах, де результат стає відомий у майбутньому (випуск лотерей, букмекерські контори).

Суму, що надійшла від клієнтів за жетони, до здійснення ними гри не можна вважати доходом, тому що суть цієї операції полягає в обміні визначеної суми гривні на її замінник — жетони, які засвідчують право на участь у грі, і не більше. Отже, цю операцію слід відображати як аванси, отримані записом:Д-т. 301-К-т. 681.

При поверненні жетонів на ту частину суми, яка підтверджена чеками, на підставі даних другого відділу в ЕККА "Повернення грошей за невикористані жетони" робиться запис: Д-т. 681-К-т. 301.

Що ж стосується суми виграшу (доходу), що виплачується клієнту, то ці суми є витратами грального закладу і повинні відображатися на рахунках витрат на підставі даних третього відділу в ЕККА "Виплата виграшів" проведенням: Д-т. 949 - К-т. 685.

При цьому сума податку з виграшу, яка підлягає сплаті до бюджету, відображається записом:

Д-т. 685 - К-т. 641.

Виплата суми виграшу клієнту за винятком 30% податку на виграш: Д-т. 685 - К-т. 301.

Різниця між сумою, отриманою від клієнтів за жетони (К-т. 681), і сумою повернутих клієнтами жетонів (Д-т. 681), яка відображає номінальну вартість жетонів, що зіграли з результатом (виграш чи програш), і буде доходом закладу від реалізації послуг у сфері грального бізнесу. Для відображення в обліку суми доходу здійснюється запис: Д-т. 681 - К-т. 703.

Відповідно до п. 9 Порядку №35, оператор-касир веде журнал (книгу) обліку виграшів і витрат осіб за установленою формою. Цей журнал (книга) повинен бути пронумерований, прошнурований, завірений підписом керівника державної податкової адміністрації (інспекції), скріплений гербовою печаткою і зареєстрований у державній податковій адміністрації (інспекції) із присвоєнням реєстраційного номера.

Витрати, пов'язані зі здійсненням діяльності з надання послуг у сфері грального бізнесу (заробітна плата персоналу гральних закладів і нарахування на неї, вартість використаних матеріалів і т. д), відображаються за дебетом рахунка 23 "Виробництво", з якого щомісяця цілком списуються в дебет рахунка 903 "Собівартість реалізованих послуг".

Фішки і жетони, що використовуються в гральному бізнесі, обліковуються суб'єктами підприємницької діяльності на рахунках:

  • 209 "Інші матеріали" — за фактичною вартістю їхнього придбання (виготовлення);
  • 08 "Бланки суворої звітності" — за номінальною вартістю.

У таблиці 1 наведено приклад відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, характерних для грального закладу типу казино.

Таблиця 1.

№ з/п

Найменування операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Податковий облік

Д-т.

К-т.

ВД

ВВ

Придбання жетонів (фішок)

1.

Отримано жетони на склад 200 шт. За купівельною вартістю 1 грн. (у тому числі ПДВ – 0,17 грн.);

За номінальною вартістю 50 грн.

209.1

08.1

631

-

120

10000

 

120

Отримано жетони на складі 100 шт. За купівельною вартістю 1,20 грн. (у тому числі ПДВ – 0,20 грн.);

За номінальною вартістю 100 грн.

209.1

08.1

631

-

120

10000

 

120

 

2.

Оплата за жетони постачальнику (виготовлювачу)

631

311

320

 

 

3.

Видано зі складу в зал 50 жетонів за купівельною вартістю 1 грн.;

За номінальною вартістю 50 грн.

209.2

08.2

209.1

08.1

50

2500

 

 

Видано зі складу в зал 40 жетонів за купівельною вартістю 1,20 грн.;

За номінальною вартістю 100 грн.

209.2

08.2

209.1

08.1

48

4000

 

 

Списання жетонів (фішок)

1.

Cписано внаслідок фізичного зношення 10 жетонів:

За фактичною вартістю 1 грн.;

23

209.2

10

 

 

За номінальною вартістю 50 грн.

-

08.1

500

 

 

2.

Списано внаслідок фізичного зношення 10 жетонів:

За фактичною вартістю 1,20 грн.

23

209.2

12

 

 

За номінальною вартістю 100 грн.

-

08.2

1000

 

 

Надання послуг у гральному бізнесі

1.

Отримана від відвідувачів плата за вхід

301

703

120

100

 

Відображене податкове зобов`язання з ПДВ

703

641

20

 

 

2.

Видача жетонів відвідувачу (реалізація) клієнту А (50 жетонів по 50 грн.)

301.1

681

2500

 

 

Видача жетонів відвідувачу (реалізація) клієнту Б (30 жетонів по 100 грн.)

301.1

681

3000

 

 

3.

Виплата виграшу клієнтам за повернення жетонів згідно з наданими чеками (припустимо, що оператору надано: від клієнта А – 60 жетонів по 50 грн. і чек на купівлю 50 жетонів по 50 грн., від клієнта Б – 20 жетонів по 100 грн. і чек на купівлю 30 жетонів по 100 грн.)

Відображена виплата клієнту А в межах пред`явлених чеків на придбання жетонів

681

301.1

2500

 

 

Відображена виплата клієнту Б в межах пред`явлених чеків на придбання жетонів

681

301.1

2000

 

 

4.

Нараховано суму виграша клієнта А на вартість 10 жетонів по 50 грн. (понад пред`явлені квитанції на придбання жетонів)

949

685

500

 

500

Утримано податок (30%) із суми виграшу (прибутку) клієнта А

685

641

150

 

 

Виплачено клієнту А сума виграшу (прибутку), з якого утримано 30% податок

685

301.1

350

 

 

5

Здано виторг у касу підприємства

301

301.1

650

 

 

6.

Відображено дохід грального закладу:

 

 

 

 

 

За наведеними операціями

681

703

1000

1000

 

За іншими операціями

681

703

14000

14000

 

7.

Перераховано до бюджету податок з виграшу

641

311

150

 

 

8.

Нараховано поточні витрати: нарахування заробітної плати, податків, амортизації та ін.

23

66, 651, 652,653, 656,631

12000

 

12000

9.

Списано витрати на собівартість реалізованих послуг

903

23

12022 (12000+ 10+12)

 

 

10.

Списано доходи на фінансовий результат (15000+100)

703

791

15100

 

 

Списано витрати на фінансовий результат (12022+500)

791

903,

949

12522

 

 

 

Особливості обліку в букмекерських конторах

Якщо суб`єкт грального бізнесу організує азартні ігри, "розтягнуті у часі", тобто здійснення витрат учасником гри й одержання виграшу – події різних робочих днів (наприклад, організація ігор у букмекерських конторах, проведення лотерей), порядок формування фінансового результату буде іншим. В момент здійснення події, на яку зроблені ставки (чи на дату розіграшу призу), уся сума прийнятих від учасників гри ставок буде визнана доходом, а вся сума виплачуваного виграшу (без зменшення на суму витрат учасників, що виграли) — витратами. При цьому такі суб'єкти грального бізнесу обов'язково формують призовий фонд, сума якого відображається в бухгалтерському обліку на рахунку 704 як вирахування з доходу.

У більшості випадків суб'єкти грального бізнесу, що організують азартні ігри шляхом прийняття ставок на визначену подію, яка відбудеться в майбутньому, використовують не жетони чи фішки, а які-небудь документи, які засвідчують право на участь у грі І є підставою для видачі виграшу. Деякі -з них мають номінальну вартість (наприклад лотерейні квитки, картки для гри в тоталізатор), деякі — ні (квитанції про внесення ставок в букмекерських конторах).

У момент придбання вони будуть відображатися в бухгалтерському обліку як матеріали з використанням рахунка 209 "Інші матеріали" і позабалансового рахунка 08 "Бланки суворої звітності". Аналітичний облік ведеться за кожним бланком і за місцями зберігання.

Клієнту видається картка, яка є підставою для отримання виграшу після закінчення події, на яку зроблені ставки, і касовий чек. Прийняті ставки визнаються доходом букмекерської контори. Одночасно формується призовий фонд за дебетом рахунка 704 як вирахування з доходу. Розмір виплат після закінчення змагань залежатиме від кількості правильно зроблених ставок.

Список використаних джерел

1. Закон про підприємництво – Закон України від 07.02. 1991р. №698-ХІІ "Про підприємництво".

2. Закон про ліцензування – Закон України від 01.06. 2000р. №1775-ІІІ "Про ліцензування певних видів господарської діяльності".

3. Закон про патентування – Закон України від 23.03. 1996р. №98/96-ВР "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності".

4. Закон про підтримку малого підприємництва – Закон України від 19.10. 2000р. №2063-ІІІ "Про державну підтримку малого підприємництва".

5. Декрет про місцеві податки і збори – Декрет КМУ від 20.05. 1993р. №56-93 "Про місцеві податки і збори".

6. Постанова №1755 – Постанова КМУ від 29.11. 2000р. №1755 "Про термін дії ліцензії на здійснення визначених видів господарської діяльності, розмірах і порядку зарахування плати за її видачу".

7. Перелік №1698 – Перелік органів ліцензування, затверджений постановою КМУ від 14.11. 2000р. №1698.

8. Правила №2120 –Правила розповсюдження державних лотерей, затверджені наказом Державного комітету України фізичної культури і спорту від 28.10. 1998р. №2120.

9. Порядок №35 – Порядок податкового обліку виграшів і витрат громадян, а також порядок звітності суб`єктів грального бізнесу, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 19.01. 1998р №35.

10. Порядок №165 – Порядок ведення книги обліку придбання товарів (робіт, послуг), затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05. 1997р. №165.


20.03.2011

Провідні компанії та навчальні заклади Пропозиції здобуття освіти від провідних навчальних закладів України та закордону. Тільки найкращі вищі навчальні заклади, компанії, освітні курси, школи, агенції.

Щоб отримувати всі публікації
від сайту «Osvita.ua»
у Facebook — натисніть «Подобається»

Osvita.ua

Дякую,
не показуйте мені це!